【每周一文20200301】别慌！这2个关于小规模纳税人的减免政策这样理解就透了！
文章分类：税收业务精选大白菜 发表于：2020/3/4 15:33:00
为了落实这些政策，财政部、税务总局发布了《关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告 》2020年第13号，税务总局又发布具体操作性的《关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告 》2020年第5号，今天我们一起解读下！
二、要注意前期有一个比较容易混淆的政策，就是《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》财政部 税务总局公告2020年第8号，里面有这些行业与项目是直接免税的，不区分小规模还是一般纳税人
三、我们来仔细学习下第一个政策财政部、税务总局2020年第13号《关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告 》
这个政策与财政部 税务总局公告2020年第8号结合，我们可以这样理解：
四、我们再来逐条理解下《关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》国家税务总局公告2020年第5号
（一）增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。
大白菜点评：
1、上述条款严格区分了纳税义务发生时间：义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。
2、对5%征收率的没有优惠措施。
3、适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。既可以开普通发票，也可以专用发票！
大白菜点评：
1、本条明确了销售额的计算，销售额=含税销售额/（1+1%），税金=含税销售额/（1+1%）。
2、本条同时否认了按含税销售额/（1+3%）*3% 计算后再去减征含税销售额/（1+3%）*2% 这种思路。2种思路的计算公式并不同。我们以总销售额101元为例。销售额=含税销售额/（1+1%）=101/1.01=100，税金=含税销售额/（1+1%）*1%=1销售额=含税销售额/（1+3%）=101/1.03=98.06，税金=含税销售额/（1+3%）*3%-含税销售额/（1+3%）*2% =0.983、这一条明确的意义还在于政策是在3-5月份期限实施，对于按季度考核免税的纳税人，销售额口径的确定有了依据。即：3月份销售额计入1季度、4-5月份销售额计入2季度均按销售额=含税销售额/（1+1%）考察，这稍微不利于纳税人。
3、结合第三条，纳税人仍然要计算减征金额。按含税销售额/（1+3%）*3% 计算后再去减征含税销售额/（1+3%）*2% 。如上面的案例，销售额=含税销售额/（1+1%）*3%=3，减征税金=含税销售额/（1+1%）*2%=2，实际应交1元
大白菜点评：
1、这是填报的一个特别之处，是关于减征的计算，具体看上条。
2、第8栏“不含税销售额”计算公式调整为：第8栏=第7栏÷（1+征收率)，是指附列资料差额扣除表第8栏征收率直接改按1%。
（四）增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。
（五）自2020年3月1日至5月31日，对湖北省境内的个体工商户、个人独资企业和合伙企业，代开货物运输服务增值税发票时，暂不预征个人所得税；对其他地区的上述纳税人统一按代开发票金额的0.5%预征个人所得税。
国家税务总局公告2011年第44号规定地，对代开货物运输业发票的个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税的个人所得税预征率，统一按开票金额的1.5%预征个人所得税。本次政策对湖北纳税 人代开货物运输服务增值税发票时，暂不预征个人所得税；对其他地区的上述纳税人统一按代开发票金额的0.5%预征个人所得税。
（六）、已放弃适用出口退（免）税政策未满36个月的纳税人，在出口货物劳务的增值税税率或出口退税率发生变化后，可以向主管税务机关声明，对其自发生变化之日起的全部出口货物劳务，恢复适用出口退（免）税政策。
2、对出口货物劳务的增值税税率或出口退税率发生变化的，已放弃适用出口退（免）税政策未满36个月的纳税人，可以向主管税务机关声明，对其自发生变化之日起的全部出口货物劳务，恢复适用出口退（免）税政策。这有利于纳税人斟酌税率调整政策，重新选择有利方案。这个是针对全部出口企业2020年3月1日起施行的政策。另外，增值税税率或出口退税率在本公告施行之日2020年3月1日前发生变化的，已放弃适用出口退（免）税政策的纳税人，可以向主管税务机关声明，对其自2019年4月1日起的全部出口货物劳务，恢复适用出口退（免）税政策。这种不解读还真看不透。
大白菜总结：政策很利居，但感觉不够彻底友好！特别是关于1%征收率的调整，其实从操作和实质结果上，都不如3%减征2%按1%更加亲民。对于这个政策的详细解读，我们也会通过大白菜会计学堂企业微信号-山东大白菜教育科技有限公司（扫描下图）进行直播。直播完毕会上传到大白菜会计学堂官网！
