先看一个地方的税局通知：

大家请注意：2018年出口未按时收汇的关单，在5月申报期做免税处理，其中巳经在出口退税申报系统申报过的关单，须开负数发票冲减，同时在出口退税申报系统做负数冲减(备注＂逾期收汇＂），并且对应的进项做转出。最后在＂增值税免税销售额＂栏申报此笔销售收入。否则在6月申报期及之后做内销征税处理，其中巳经在出口退税申报系统申报过的关单，须开负数发票冲减，同时在出口退税申报系统做负数冲减(备注＂逾期收汇＂），同时开具岀口日期对应的税率17％或16％的征税发票（因2018年度有调整过征、退税率）。

同学问：我公司去年有一笔业务办理过退税，因未收汇现在需要做免税处理不知怎样做，请教一下？

结合上述政策，大白菜会计学堂给你总结一下！

你的问题答复如下：

(1)你公司若是生产企业

    ①在退税系统按上述政策作负数冲减后，做一笔会计处理

   借：主营业务收入-出口免抵退税收入

           贷：主营业务收入-出口免税收入；

    ②  该笔免抵退税转成免税的出口销售收入原来如根据征退税率之差作过进项税额转出，现在可以冲回:

    借：主营业务成本（红字）

      贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（红字）

    ③本笔业务因改成纯免税，根据增值税暂行条例第10条规定“用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣”，将该笔免税出口对应的进项税额全部作进项税额转出，若该笔出口对应的进项税额不好划分，可根据增值税暂行条例实施细则第26条规定，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额÷当月全部销售额【临时算法，税局稽查可以全年统算】】

    借：主营业务成本

      贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出

④出口货物已办理退（免）税的，在申报免税前，生产企业按《免抵退申报数据的调整》规定，调整申报数据或全额补缴原免抵退税款。【2012年24号公告第九条第（三）款】

解读：我们前面作了负数冲减，如果本月申报期继续有正常的退税申报，会形成抵减，没有的话要全额补缴原退税款。

 (2)你公司若是外贸企业

① 在退税系统按上述政策作负数冲减后，做一笔会计处理

借：主营业务收入-出口退税收入

  贷：主营业务收入-出口免税收入

注：外贸企业出口退税收入和出口免税收入都填列在附表一免税收入栏次，可以作上述账面收入调整，但申报表不用作调整

②  该笔免退税转成免税的出口销售收入原来如根据征退税率之差作过进项税额转出，现在可以冲回:

 借：主营业务成本（红字）

    贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（红字）

③对应采购行为的进项税原来记入了“进项税”科目，但并未真正抵扣，填报在了增值税申报表表二的待抵扣区域。根据政策，适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额（仍然）不得抵扣和退税，应当转入成本。

借：主营业务成本

 贷：应交税费-增值税（进项税额转出）

 注1：因原来未真正抵扣，上述分录只作账面处理

 注2：如果企业原来错误地进行了抵扣处理，此时请直接作转出并在附表二正式填报到第14行“本期进项税额转出额-免税项目用”处。

④出口货物已办理退（免）税的，在申报免税前，外贸企业及没有生产能力的其他单位须补缴已退税款；【2012年24号公告第九条第（三）款】

借：应收出口退税款【负数冲减】

    贷：应交税费-增值税（出口退税） 【负数冲减】

借：应收出口退税款

    贷：银行存款